Налог на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации

В 2001 году, во время создания и осуществления крупных проектов по добыче нефти и газа, Глава 26 была внесена в Налоговый кодекс РФ, которая регулирует налог на добычу полезных ископаемых, известный как НДПИ.

Кто обязан платить этот налог?

Статьей 334 Налогового кодекса РФ определено, что плательщиками НДПИ являются пользователи недр. Недра — это часть земной коры, находящаяся под почвенным слоем или, при его отсутствии, под поверхностью земли и дна водоемов и русел, располагающихся на глубинах, доступных для геологического исследования и разработки (Федеральный закон «О недрах»).

За что нужно уплачивать этот налог?

Почти каждое использование недр подлежит налогообложению НДПИ, главное, чтобы соблюдались три условия:

1. использование недр;
2. извлечение полезных ископаемых на участках недр;
3. и отсутствие в перечне исключенных из налогообложения НДПИ видов недропользования.

Стоит отметить, что перечень исключенных из налогообложения НДПИ видов недропользования довольно короткий и полный, поэтому каждый второй пользователь недр сталкивается с НДПИ. Проверить можно в статье 336 НК РФ.

А судьи какие?

Предприятие Х сделало все возможное, чтобы подать апелляцию на решение налогового органа через судебную систему, все инстанции были пройдены, включая кассационную. Все надежды были разбиты, когда Верховный суд РФ рассматривал жалобу предприятия Х и поддержал позицию налогового органа. В своем объяснении Верховный суд РФ указал на необходимость применения математических правил при расчете ставки НДПИ, определенной статьей 342 НК РФ, и отметил отсутствие исключений в законе относительно отрицательных значений и величин.

Практически, формулировка этого пункта закона может ввести налогоплательщика в заблуждение. Ведь если в законе используется термин «уменьшить», это означает, что итоговый результат должен быть меньше.

Взглянем на Толковый словарь С.И. Ожегова. Глагол «уменьшить» означает сделать меньше (по размеру, объёму, количеству). И ничуть иначе. Таким образом, если прямо не указано иное в Налоговом кодексе (а это не указано), термин «уменьшается» должен быть использован в прямом, буквальном смысле.

Ведь налог должен быть экономически обоснован! Что обоснование экономическое для использования отрицательного показателя? Налог должен быть ясно (буквально) описан (разъяснен), полностью понятен!

Нет, в Налоговом кодексе РФ нельзя найти информацию о возможности использования отрицательных показателей и осуществлении расчетов на основе математических законов. И может ли Верховный суд РФ расширительно интерпретировать нормы права? Ведь все сомнения, все неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие гражданам в реализации их конституционных прав. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить (статья 3 Налогового кодекса РФ). Но по какой-то непонятной, с точки зрения формальной юридической логики, причине суды не хотят придерживаться буквального толкования слов в русском языке, языке законодательства и правоприменения.

Первые примеры использования на «Секрете»

«В государственный бюджет от газовой отрасли ежегодно поступает всего 1 трлн рублей налогов в форме налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и экспортных пошлин, в то время как нефтяные компании вносят 5 трлн рублей. При этом в России газ добывается больше, чем нефть».

(Директор института энергетической политики Владимир Милов — в своей колонке о расширении роли государственного сектора в экономике.)

«Повышение акцизов на бензин и дизельное топливо, а также увеличение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) из-за налоговой реформы существенно повлияли на стоимость продуктов питания».

(Доцент кафедры экономики и финансов РАНХиГС Алисен Алисенов — о том, почему «индекс оливье» постепенно растет.)

Пример расчета налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Давайте для примера рассмотрим такой привычный и знакомый всем материал, как торф.

Какое-то предприятие в период уплаты налогов добыло 25 000 тонн и продало 20 000 тонн по цене 960 рублей за тонну с учетом НДС.

Расходы, которые учитываются при определении стоимости, в этот период составили 5 миллионов рублей без учета НДС.

Сначала проведем расчет цены без НДС: 960 рублей / 120 х 100 = 800 рублей.

Определим стоимость проданного торфа без НДС: 20 000 тонн х 800 рублей = 16 000 000 рублей.

Вычтем сумму расходов: 16 000 000 рублей — 5 000 000 рублей = 11 000 000 рублей.

Теперь рассчитаем цену за тонну: 11 000 000 рублей / 20 000 тонн = 550 рублей.

Итак, имеем налогооблагаемую базу: 25 000 тонн х 550 рублей = 13 750 000 рублей.

Ставка налога на добавленную стоимость для торфа составляет 4%.

Рассчитаем налог: 13 750 000 рублей х 4% = 550 000 рублей.

Ставки налога на добавленную стоимость

В данном примере для расчета налога на добычу полезных ископаемых используется формула НДПИ, содержащая адвалорную налоговую ставку. Согласно данному примеру, ставка рассчитывается в процентах от общей стоимости продукции. Такая ставка применяется для рассчета налога на добычу торфа, руды черных металлов, драгоценных металлов, кроме золота, и других подобных материалов.

Например, для рассчета налога на добычу торфа, горючих сланцев и некоторых видов руд применяется ставка в 4 процента. Ставка в 4,8 процента применяется к стоимости руды черных и редких металлов, при этом в некоторых случаях ставка корректируется с помощью специальных коэффициентов. Добытчики сырья радиоактивных металлов, подземных промышленных и термальных вод, природной соли, хлористого натрия, бокситов и других материалов будут обязаны заплатить налог в размере 5,5 процента от стоимости добытого полезного ископаемого.

Одна из ставок, используемых для расчета налога, — специфическая ставка. Она зависит от объема добытых полезных ископаемых и применяется к нефти и природному газу. Основу ставки составляет определенная сумма за каждую тонну добытого сырья. Для определения окончательной налоговой ставки НДПИ для этих ресурсов необходимо умножить твердую сумму на ряд коэффициентов.

Также существует нулевая налоговая ставка, также известная как льготная ставка. Она применяется, например, для минеральных вод, используемых в лечебных целях, или подземных вод, используемых в сельском хозяйстве, а также для попутного газа.

Вам пригодятся: все коды бюджетной классификации в актуальной редакции

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

НДПИ — это налог, который регулируется Главой 26 НК РФ и Законом РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 года № 2395-1. Налог уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей полезных ископаемых.

Для осуществления этой деятельности необходимо получить лицензию на использование участка недр и зарегистрироваться в налоговой инспекции по месту нахождения участка в течение 30 календарных дней. Если участок находится за пределами России, то регистрация осуществляется по местонахождению организации.

Какие ресурсы подлежат налогообложению

В список подлежащих налогообложению полезных ископаемых входят:

• уголь (комковый, коричневый и другие);
• горючие сланцы и торф;
• углеводородное сырье (нефть, газ и другие);
• руды черных металлов (марганец, хром, железная руда);
• Товарные руды цветных металлов, такие как медь, свинец, олово, ртуть, никель и другие;
• Товарные руды редких металлов вместе с сопутствующими компонентами, такими как титан, литий, бериллий и так далее;
• Горно-химическое сырье с содержанием металлов и без него;
• Драгоценные и полудрагоценные камни, такие как природные алмазы, сапфиры, рубины и другие;
• Концентраты и другие полуфабрикаты, такие как золото, серебро, платина;
• Сырье радиоактивных металлов.

Однако, существуют и такие ископаемые, на которые не нужно платить налог. К ним относятся:

• Общераспространенные полезные ископаемые, которые не включены в государственный баланс полезных ресурсов, например, подземные воды, добытые частным предпринимателем для личного потребления;
• Минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
• изымаемые из подземных недр во время использования, реставрации и ремонта особо охраняемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
• извлеченные из собственных отвалов или отходов полезные ископаемые.

Каковы налоговые ставки?

Ставки для каждого типа налогооблагаемого сырья регулируются статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

С начала января 2021 года, при определении налоговой ставки, применяется особый коэффициент, который называется Коэффициентом Крента. Если концентрат, полученный в результате добычи ископаемого, содержит золото или серебро, то этот коэффициент равен 1, а для всех остальных металлов — 3,5.

Определенные типы ископаемых облагаются ставкой 0%. К примеру, с начала 2025 года ставка 0% применяется к добыче газа и газового конденсата, используемых для производства аммиака и водорода. Возможно воспользоваться этой ставкой, добывая газ на участках недр, которые частично или полностью находятся на полуостровах Ямал и Гыданский в ЯНАО.

Также независимо от географического положения ставка 0% применяется при добыче:

• полезных ископаемых с учетом нормативных потерь; попутного газа;
• полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;
• подземных вод, извлеченных в процессе разработки месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• минеральных вод, использованных в медицинских и курортных целях;
• Вода из подземных источников, используемая налогоплательщиком для сельскохозяйственных целей;
• Полезные ископаемые, извлеченные из открытых и включающих пород, отходов горнодобывающих предприятий.

Основой для налогообложения может быть количество извлеченных полезных ископаемых или их стоимость. Налогоплательщик самостоятельно определяет эти показатели для каждого извлеченного полезного ископаемого (ПИ).

Как проводить расчеты

Для этого рекомендуется использовать специальные программы учета и калькуляторы. Все формулы связаны с определением и применением трех основных показателей:

• стоимость полезного ископаемого;
• стоимость единицы полезного ископаемого;
• выручка от реализации.

Стоимость извлеченного ПИ = Количество х Стоимость единицы

Формула для определения стоимости единицы добытого полезного ископаемого (ПИ): Выручка от реализации / Количество реализованного

Для расчета выручки от реализации используется следующая формула: Цена без НДС и акциза – Сумма расходов по доставке

На стоимость добытого ПИ влияют также три фактора:

• цены реализации добытых полезных ископаемых;
• цены реализации без учёта субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчётной стоимостью;
• расчётная стоимость добытых полезных ископаемых.

Сумма налога определяется по итогам налогового периода (один месяц) в соответствии с п.1 ст. 343 НК РФ:

Сумма налога на добычу полезных ископаемых (НДПЛ) = Налоговая база х Налоговая ставка

Какие есть особенности

Для некоторых видов полезных ископаемых установлены специальные правила расчета НДПИ. Все они закреплены в НК РФ.

• Особенности налогообложения нефти — статья 342.5 НК РФ.
• В Налоговом кодексе РФ (статья 342, пункт 1) указаны особенности налогообложения газа: подпункты 2, 13, 18 и 19.
• Налогообложение угля регулируется статьей 343.1 НК РФ.
• Для налогообложения драгоценных металлов используются статья 342.3 НК РФ и Федеральный закон № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Как оплатить НДПИ и предоставить отчетность в 2025 году

В 2025 году НДПИ, а также другие налоги, оплачиваются через Единый налоговый платеж (ЕНП) на Единый налоговый счет. Для этого налогоплательщик должен заполнить специальный документ — Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежах по налогам, сборам и страховым взносам (в дальнейшем — уведомление по ЕНП).

Оплата налога и предоставление соответствующей отчетности производятся в течение одного налогового периода, который составляет один месяц. Крайние сроки следующие:

• оплата налога — не позднее 28 числа;
• Сообщение о ЕНП должно быть получено не позднее 25 числа.
• На последний день месяца нужно подать декларацию по НДПИ.

Форма налоговой декларации по НДПИ была утверждена Приказом ФНС РФ от 20 сентября 2022 года № ЕД-7-3/854@. Однако с марта 2025 года этот документ станет недействительным из-за введения нового Приказа ФНС России от 8 декабря 2023 года № ЕД-7-3/944@. С начала отчётности за март следует использовать новую форму декларации.

Удобнее и быстрее сдавать любую отчётность в цифровом формате. Компания «Калуга Астрал» создала удобные решения для электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» — это удобный онлайн-сервис, который позволяет вести несколько организаций в одном окне и работать с документами без ограничений на рабочее место. Также можно использовать «1С-Отчётность» с интерфейсом 1С.