Налогообложение по договорам ГПХ в 2024 году: что важно знать работодателю

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) – это специальное соглашение между работодателем и исполнителем, в рамках которого последний выполняет определённую работу или предоставляет услугу, а заказчик оплачивает её. Договор ГПХ не предполагает официального трудоустройства и действует в установленный срок.

Договорами ГПХ также являются авторские договоры, издательские лицензионные договоры, договоры отчуждения исключительного права на интеллектуальную собственность, а также лицензионные договоры на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Особенности регулирования таких отношений определены Гражданским кодексом РФ. Несмотря на обязательство заказчика оплатить работу исполнителя, сумма вознаграждения не ограничена нижними или верхними пределами. Отпуск и его оплата в таких договорах не учитываются.

С 2023 года по договорам ГПХ предоставляется право на больничный, если в предыдущем году за исполнителя были уплачены взносы на социальное страхование. Лимит взносов за 2023 год, применяемый в 2024 году, составляет 5652,22 руб.

По истечении срока действия договора ГПХ стороны не обязаны его продлевать или заключать новый договор.

Взносы по договору ГПХ уплачиваются по единому тарифу, без разделения по видам. Также заказчик обязан уплачивать взносы на социальное страхование с выплат по ГПХ.

Налоги по договору ГПХ: обязанности заказчика

Если исполнитель является физическим лицом (не самозанятым и не ИП), налоги уплачивает заказчик. Также заказчик должен своевременно подавать отчетность в соответствующие органы и оплачивать налоги и взносы.

Самозанятые и ИП по договору ГПХ сами уплачивают налоги, независимо от выбранной системы налогообложения. Например, если ИП работает по УСН, он обязан платить налоги своевременно. Заказчик должен лишь полностью и вовремя оплатить исполнителю, без необходимости подавать отчетность в ФНС или СФР.

Компании предпочитают сотрудничать с ИП и самозанятыми, так как в случае работы с обычными физлицами им необходимо вести отчетность и оплачивать налоги и взносы.

Договор ГПХ с физическим лицом: налоги и взносы

• НДФЛ.
• Страховые взносы по единому тарифу.
• Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В 2024 году работодатель обязан сдать следующую отчетность:

• Расчет 6-НДФЛ в периоде фактической выплаты вознаграждения.
• Расчет по страховым взносам в периоде подписания акта выполненных работ или предоставленных услуг.
• Уведомления об исчисленных налогах.
• Информация о заключении и завершении срока действия ГПД.
• Информация о начислениях по договору ГПХ за весь период его действия.

Договор ГПХ: порядок уплаты налогов и взносов

При сотрудничестве с обычным физлицом заказчик выступает налоговым агентом по НДФЛ, как указано в НК РФ. Он может применить профессиональный вычет на основании заявления исполнителя.

НДФЛ исчисляется при каждой выплате, даже если работа по договору еще не началась. Удержание НДФЛ происходит при каждой выплате вознаграждения. Исполнитель получает доход за вычетом налогов. При заключении договора он должен учитывать, что сумма выплат будет меньше, если в договоре специально не оговорены условия НДФЛ. НДФЛ перечисляется в стандартные сроки.

• 30% – с выплат в пределах лимита увеличивающимся итогом.
• 15,1% – с выплат, превышающих лимит.

Плательщик имеет право уменьшить расчетную базу посредством профессионального вычета. В случае, если в соглашении указаны выплаты исполнителю, покрывающие документально подтвержденные расходы, они не подлежат обложению взносами. Если же документально подтвердить расходы исполнителя невозможно, налоговая база может быть уменьшена на проценты согласно п. 9 ст. 421 НК РФ.

Налоги по договорам гражданско-правового характера

Подборка наиболее значимых документов по запросу Налоги по договорам гражданско-правового характера (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Налог на прибыль:
• 18210101011011000110
• 18210101011012100110
• 18210101012020000110
• 18210101012021000110
• 18210101012022100110
• Показать все
• Налог на прибыль:
• 18210101011011000110
• 18210101011012100110
• 18210101012020000110
• 18210101012021000110
• 18210101012022100110
• Показать все
• НДФЛ:
• 1 ндфл
• 1-НДФЛ
• 18210102010011000110
• 18210102010012100110
• 18210102010013000110
• Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Налоговый орган переквалифицировал заключенные обществом с физическими лицами договоры управления транспортным средством как трудовые и доначислил НДФЛ с выплат в пользу физических лиц, которые являются плательщиками налога на профессиональный доход. Суд установил, что спорный гражданско-правовой договор не включает условия подчинения исполнителя правилам внутреннего трудового распорядка, обеспечения условий труда работодателем, предусмотренных трудовым договором, и возможности контроля заказчика за ходом оказания услуг, поэтому он не является трудовым, и выплаты по договору не облагаются НДФЛ.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Нормативные акты

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2024) 21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ
(ред. от 25.12.2023)
«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024) 1. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Договор ГПХ с физическим лицом без специального налогового статуса

При сотрудничестве с физическим лицом заказчик автоматически становится налоговым агентом. Компания отвечает за налоги: удерживает с вознаграждения налоги, перечисляет взносы в СФР. Помимо этого, исполнитель может подать заявление на получение вычетов по НДФЛ, например, для получения вычета на детей или на обучение.

Договор ГПХ с самозанятым

При заключении договора с самозанятым заказчик не становится налоговым агентом. Самозанятый самостоятельно уплачивает налог. Компания не предоставляет налоговые вычеты такому исполнителю.

Налоги по договорам ГПХ в 2024 году

В зависимости от статуса исполнителя по договору ГПХ, уплачиваются следующие налоги:

• Налог на профессиональный доход (НПД);
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• Страховые взносы.

Налог на профессиональный доход

Самозанятый уплачивает НПД с доходов, полученных по договору ГПХ. Ставка налога составляет 4%, если заказчик — физическое лицо, или 6%, если доход получен от компании или ИП.

Сумму налога рассчитывает ФНС по итогам месяца на основании выставленных чеков в приложении «Мой налог».

НДФЛ

НДФЛ удерживается из суммы вознаграждения в момент перечисления средств исполнителю-физлицу. Стандартная ставка налога составляет 13%. Исключение — если доход физлица превысил 5 млн рублей у конкретного налогового агента. Запрашивать информацию о совокупном доходе для исчисления НДФЛ не требуется (Письмо ФНС от 12.08.2021 №КВ-4-20/11364@). ФНС самостоятельно рассчитывает ставку налога в конце года и при необходимости выставляет требование о доплате НДФЛ.

Например, в декабре ООО «Альфа» перечислило исполнителю-физлицу без специального налогового статуса 200 тыс. рублей. НДФЛ рассчитывается по ставке 13%. Дополнительную информацию о совокупном доходе запрашивать не нужно. Если ФНС выявит, что совокупный доход для исчисления НДФЛ за год превысил 5 млн рублей, она самостоятельно выставит требование о доплате налога в размере разницы между ставками.

Страховые взносы

Компании и ИП перечисляют взносы с суммы вознаграждения исполнителю-физлицу без специального налогового статуса по договору ГПХ в размере:

• 30% — с выплат в рамках предельной базы (в 2024 году — 2 225 000 руб.);
• 15,1% — с суммы вознаграждения свыше предельной базы.

Для некоторых категорий юридических лиц предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (ст. 427 НК РФ). Например, для малого бизнеса — 15% с выплаты свыше МРОТ или 7,6% для IT-компаний.

Страховые взносы оплачиваются за счет заказчика и не удерживаются из суммы оплаты по договору ГПХ.

Договор ГПХ с физлицом

При сотрудничестве с исполнителем-физлицом без специального налогового статуса заказчик обязан рассчитать НДФЛ, удержать его из вознаграждения в день перечисления средств и уплатить налог в бюджет в следующие сроки:

• до 28 числа текущего месяца — НДФЛ удержан с 1 по 22 число;
• до 5 числа следующего месяца — НДФЛ удержан в период с 23 по последнее число прошлого месяца.

Для декабря сроки отличаются: НДФЛ, удержанный с 23.12 по 31.12, перечисляется в последний рабочий день декабря.

Также необходимо уплатить страховые взносы с суммы вознаграждения до 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты вознаграждения.

Например: ООО «Альфа» (малый бизнес) заключило договор ГПХ с физлицом Ивановым А.А. Оплата услуг составила 70 000 рублей. Деньги были перечислены на карту исполнителя 29.04.2024 в сумме 60 900 рублей (70 000 — (70 000 * 13%)).

Компания должна перечислить в бюджет:

• НДФЛ в сумме 9 100 рублей до 06.05.2024 (перенос из-за нерабочих дней);
• страховые взносы в сумме 13 386,30 рублей до 28.05.2024.

Суммы взносов рассчитываются следующим образом:

• 5 772,60 руб. в пределах МРОТ на 2024 год (19 242 * 30%);
• 7 613,70 руб. с суммы свыше МРОТ ((70 000 — 19 242) * 15%).

Договор ГПХ с самозанятым

Если договор заключен с самозанятым, он самостоятельно уплачивает налог за себя. Сумму НПД рассчитывает налоговая и присылает соответствующее уведомление до 12 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода. Самозанятый обязан уплатить налог до 28 числа.

При работе через определенные платформы, налог может быть уплачен сервисом автоматически. К примеру, в Qugo можно не волноваться, что самозанятый не уплатит НПД, так как налог перечисляется сервисом за исполнителя.

Какие налоги облагаются по ГПД: Полный гид по налогообложению 2024

Что такое ГПД при устройстве на работу

Трудовые отношения по договору ГПД оформляются между заказчиком и исполнителем. В документе прописаны взаимные обязанности сторон и условия соглашения, включая сроки выполнения работы, размер вознаграждения, порядок оплаты и критерии оценки результатов. Ответственность каждой из сторон зафиксирована в письменном виде, что придаёт документу юридическую силу.

Компании заключают договор ГПД со сторонними специалистами (программистами, авторами, дизайнерами и другими) без включения их в штат. Самозанятые и фрилансеры часто работают по договору ГПД, однако закон не запрещает заключать такие соглашения с ИП и юридическими лицами. Например, компания может заключить договор с дизайнерским агентством на разработку афиши и других материалов для маркетингового мероприятия.

• Для исполнителей это означает свободный график работы, а договор легко оформить и расторгнуть.
• Для заказчиков он также удобен: соглашение заключается на определённый срок, а оплата чаще всего производится по факту выполненной работы.

Виды договоров ГПД

Существует несколько подвидов таких соглашений:

• Договор подряда. Используется для заказа строительных, ремонтных, отделочных и других работ.
• Договор возмездного оказания услуг. Исполнитель предоставляет услуги нематериального характера, такие как юридические, медицинские, консультационные и другие.
• Договор авторского заказа. Предметом такого соглашения является продукт интеллектуального труда, например, статья для журнала или исследование рынка.
• Договор поручения. Исполнитель совершает сделки или иные действия от имени заказчика и за его счет.
• Договор комиссии. Чаще всего используется для купли-продажи недвижимости, где исполнитель (риэлтор) выступает посредником сделки.
• Договор транспортной экспедиции или перевозки. Исполнитель нанимается для транспортировки грузов.
• Договор хранения. Исполнитель принимает на хранение предмет и обязуется вернуть его в указанный срок.

Исполнитель обязуется выполнять работу по договору ГПД в установленные сроки и выполнить все задачи в полном объеме. Только при этом условии он получает вознаграждение, размер которого также оговаривается заранее.

Отличия ГПД от трудового договора

Основное отличие договора ГПД от трудового договора (ТД) заключается в различном законодательном регулировании. Первый контролируется Гражданским кодексом, а второй — Трудовым, что приводит к разным правам и обязанностям сторон.

Трудовой договор заключается между работодателем и работником, указывая обязательства, график труда и отдыха, а также размеры заработной платы. У штатного сотрудника есть определённые гарантии, такие как оплата отпусков, больничных и выходных пособий.

Договор ГПД заключается между заказчиком и исполнителем, предметом которого является продукт или услуга. Специалист при этом не включается в штат компании, работает по удобному ему графику и получает гонорар (вознаграждение) по результату. Налогами и страховыми взносами занимается заказчик.

Основные отличия трудового договора и ГПД:

• Оплата труда. По ТД работник получает зарплату минимум дважды в месяц и возможные премии. По ГПД оплата производится только после приемки работы заказчиком, и может быть поэтапной для масштабных и долгосрочных проектов.
• Рабочий график. В трудовом договоре четко определено рабочее время, например, 8 часов в день по графику 5/2. В договорах ГПХ таких указаний нет, и исполнитель может работать в любое удобное для себя время, включая выходные.
• Процедура оформления. При заключении трудового договора работодатель издает приказ о приеме на работу, делает запись в трудовой книжке и создает карточку сотрудника. В случае договора ГПХ исполнитель подписывает только письменное соглашение, которое можно заключить дистанционно с использованием электронной подписи.
• Страховые взносы. По трудовому законодательству, работодатели обязаны платить страховые взносы, обеспечивающие оплату больничных и отпускных. С 1 января 2023 года исполнители по ГПХ (физические лица) могут получать больничные листы, однако отпускные не оплачиваются.
• Налоги. При трудовом договоре работодатель удерживает НДФЛ из зарплаты работника. В случае договора ГПХ самозанятые и ИП уплачивают налоги самостоятельно. Если исполнитель — физическое лицо, налог удерживает заказчик из оплаты.
• Условия труда. Работодатель по трудовому договору создает условия труда, предоставляя необходимые инструменты и материалы. В случае договора ГПХ условия определяются договором, и исполнитель может использовать свои инструменты или оборудование заказчика.

Договоры ГПХ могут содержать различные условия и пункты по соглашению сторон, если они не противоречат Гражданскому кодексу РФ.

Кто может работать по ГПХ

Договор ГПХ могут заключать физические лица, включая иностранных граждан, с компаниями и ИП. Также такой договор могут заключать сотрудники, уже работающие по трудовому договору, если это не противоречит их первоначальному соглашению с работодателем. Индивидуальные предприниматели и организации также могут работать по договору ГПХ.

В последние годы компании и ИП предпочитают заключать договоры с самозанятыми, так как это удобнее. За таких исполнителей не нужно платить страховые взносы и НДФЛ, что упрощает отчетность.

Договор ГПХ: плюсы и минусы

Каждая сторона в договоре ГПХ имеет свои плюсы и минусы.

• Простое оформление. Для работы по ГПХ не требуется трудовая книжка, медосмотр и большой пакет документов. Достаточно предоставить паспорт, СНИЛС и ИНН.
• Свободный график. Время работы исполнителя никто не контролирует, он сам решает, когда работать и отдыхать. Можно одновременно работать на нескольких заказчиков.
• Легкое трудоустройство. В договоре от исполнителя требуется только результат, а квалификация и образование обычно не имеют значения.
• Возможность делегирования. Исполнитель может передавать часть работы субподрядчикам, если это не ухудшит качество.
• Отсутствие записей в трудовой книжке. Исполнителю трудно подтвердить свой опыт работы, так как в трудовой книжке нет соответствующих записей. Доказательствами могут служить сам договор и портфолио.
• Неоплачиваемые больничные и отпускные. Исполнителю не предоставляются социальные льготы. Заказчику важен только результат, а не процесс работы.
• Проблемы с кредитованием. Банки часто настороженно относятся к клиентам без стабильного дохода. Решить эту проблему можно регулярными заказами с равномерным доходом.
• Риски неоплаты. В случае банкротства заказчика исполнители по договору ГПХ редко включаются в список кредиторов. Заказчик может расторгнуть договор без объяснения причин, если это предусмотрено в договоре.

Для заказчиков привлечение исполнителей по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) выгодно прежде всего с экономической точки зрения. Оплата производится за конкретный результат, а не за проведенное на работе время.

Не нужно выплачивать больничные и отпускные, а при сотрудничестве с самозанятым отсутствует необходимость в налоговом учете. Если исполнитель работает удаленно, нет необходимости в организации рабочего места.

Недостатки для заказчика заключаются в рисках неправильного оформления договора. В случае выявления нарушений налоговой или трудовой инспекцией, могут быть наложены штрафы за подмену трудовых отношений договором ГПХ.

Фото на обложке: Andrei_R / Shutterstock

Подписывайтесь на наш Telegram-канал, чтобы всегда быть в курсе последних новостей и событий!

Налоги и взносы по договору ГПХ

Чтобы избежать риска переквалификации договора ГПХ в трудовой по результатам проверки, важно его правильно составить. Также необходимо учитывать особый порядок налогообложения в данном случае.

Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору?

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам

Вознаграждение по договору подряда — это доход физического лица, получаемый от организации, поэтому он облагается НДФЛ согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Если физическое лицо не является ИП, налог с суммы выплачиваемого вознаграждения исчисляется, удерживается и перечисляется организацией (налоговым агентом). За невыполнение данного требования предусмотрена ответственность.

Если организация сотрудничает с ИП, она не удерживает НДФЛ с суммы вознаграждения. В этом случае организация не признается налоговым агентом.

ИП на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ самостоятельно согласно ст. 227 НК РФ.

ИП на УСН не уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Из п. 3 ст. 346.11 следует, что налоги, уплаченные по этому спецрежиму, заменяют НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

В договоре ГПХ следует указать, что исполнитель является ИП, указав регистрационный номер из листа записи ЕГРИП в преамбуле договора. Это исключит вопросы проверяющих относительно не удержанного налога и полностью выплаченной суммы вознаграждения контрагенту.

Профессиональный налоговый вычет

Исполнители, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам ГПХ, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, согласно ст. 221 НК РФ.

Это означает, что физическое лицо, сотрудничающее с организацией по договору ГПХ, может получить налоговый вычет, подтвердив свои расходы по этому договору. Например, можно оформить поездку для выполнения обязательств по договору ГПХ. В отличие от трудового договора, терминология из Трудового кодекса в данном случае не применяется, и отправить исполнителя в командировку в рамках договора ГПХ нельзя.

Все вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, предоставляются по заявлению налогоплательщика. Поэтому для получения профессионального налогового вычета исполнитель должен предоставить налоговому агенту заявление и подтверждающие расходы документы.

Стандартный налоговый вычет

Организация может предоставлять исполнителю по гражданско-правовому договору стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, если его доход облагается НДФЛ по ставке 13 % (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

• налоговым агентом, который является источником дохода;
• по выбору налогоплательщика;
• на основании заявления и подтверждающих документов, доказывающих право на вычеты.

Таким образом, выбор налогоплательщика будет подтвержден его заявлением о предоставлении налогового вычета.

Имущественный налоговый вычет

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья может быть предоставлен только работодателем. Его можно получать как по завершении налогового периода, так и в течение налогового периода через работодателя.

По гражданско-правовому договору заказчик не имеет права предоставлять исполнителю такие вычеты, даже если он является налоговым агентом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Ведите учет НДФЛ в веб‑сервисе, формируйте и сдавайте 6‑НДФЛ онлайн

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Страховые взносы в фонды

Согласно ст. 420 НК РФ, выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг, облагаются страховыми взносами.

Страховые взносы на социальное страхование

Выплаты физическим лицам по любым гражданско-правовым договорам не облагаются страховыми взносами на социальное страхование (ст. 422 НК РФ). То есть социальное страхование в этом случае исключается.

Страхование от несчастных случаев

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также исключается. Согласно законодательству, страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, если в них предусмотрена обязанность заказчика уплачивать взносы страховщику (ст. 20 Федерального закона от 24.07.1998 № 125).

Пенсионные и медицинские страховые взносы

Для граждан России страховые взносы исчисляются по следующим тарифам:

• На пенсионное страхование — 22 % до установленной предельной базы, свыше нее — 10 %.
• На обязательное медицинское страхование — 5,1 % без ограничений.

Таким образом, выплаты по договорам россиянам будут облагаться по ставке 27,1 %.

Взносы на травматизм

Как следует из абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, данные взносы с выплат исполнителю уплачиваются только если это прямо предусмотрено договором.

Учет в составе расходов по налогу на прибыль

В зависимости от статуса физического лица расходы будут учтены на основании различных норм и включены в состав соответствующих видов расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ.

1. Исполнитель — гражданин, не являющийся ИП и не работающий в организации

В этом случае расходы классифицируются как затраты на оплату труда (ст. 255 НК РФ) и учитываются по п. 21 ст. 255 НК РФ.

2. Исполнитель — ИП, не работающий в организации

Выплаты по гражданско-правовым договорам с физлицами, имеющими статус ИП, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

3. Исполнитель — штатный работник

Минфин в своих разъяснениях (Письма Минфина РФ от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, от 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7) предлагает учитывать эти расходы как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы по гражданско-правовым договорам должны соответствовать общим критериям признания расходов, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на извлечение прибыли. В противном случае налоговые органы могут попытаться их отклонить.