Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 101 «Принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») По мнению налогоплательщика, постановления о переносе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и продлении сроков их рассмотрения нарушают его права и законные интересы.
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 101 «Принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Суд отклонил требование налогоплательщика о признании решения налогового органа незаконным, так как несоблюдение сроков рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившееся в принятии решений о переносе и продлении сроков рассмотрения материалов, не относится к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренным п. 4 ст. 101 НК РФ. Суд указал, что данное нарушение может быть основанием для отмены решения только в том случае, если оно привело или могло привести к принятию налоговым органом неправомерного решения, однако налогоплательщик не предоставил доказательств того, что бездействие и решения налогового органа нарушили его права и законные интересы. Суд также отклонил довод налогоплательщика о том, что продление сроков рассмотрения материалов налоговой проверки увеличило размер пени, так как налогоплательщик не доказал факт неуплаты налогов вследствие бездействия и решений налогового органа.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Налоговые проверки: виды, правила, сроки, документы
(Издательство «Главная книга», 2025) Рассмотрение материалов налоговой проверки могут продлить или отложить на месяц. По результатам рассмотрения ИФНС примет решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (ст. 101 НК РФ, Письмо ФНС от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55).
Как составить ходатайство о переносе налоговой проверки?
Ходатайство о переносе времени и даты рассмотрения материалов налоговой проверки составляется в свободной форме. В этом документе следует указать следующую информацию:
- наименование налогового органа, в который направляется просьба
- наименование (ФИО) лица, подающего ходатайство, а также адрес и контактный телефон
- название документа – «ходатайство о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки»
- текст ходатайства должен содержать информацию о дате и времени назначения рассмотрения материалов, о проверке, по которой должно состояться рассмотрение, и причины, по которым лицо просит перенести рассмотрение материалов
- в резолютивной части документа указывается просьба заявителя о переносе
- к ходатайству могут быть приложены документы, которые стоит указать в приложении
- в конце документа должна быть подпись лица и дата ходатайства
Как выиграть время, если не успеваете с возражениями
Сроки подачи возражений
Возражения можно подать в течение месяца с момента получения акта проверки (п. 6 ст. 100 НК). Продление этого срока невозможно. Однако есть один момент: пока налоговая рассматривает результаты проверки, компания может вносить дополнения к уже поданным возражениям. Воспользуйтесь этой возможностью. Если сроки поджимают, подайте возражения в том виде, в котором они есть. Затем постарайтесь, чтобы налоговая затянула с принятием решения по проверке. За это время соберите дополнительные документы и подайте их в качестве дополнений.
После истечения срока подачи возражений налоговая имеет 10 рабочих дней для вынесения решения по проверке. Этот срок может быть продлен инспекторами на месяц (п. 1 ст. 101 НК). Кроме того, они могут отложить рассмотрение материалов или назначить дополнительные мероприятия (п. 1, подп. 2 п. 3, п. 6 ст. 101 НК). У инспекторов есть месяц на их проведение, и вы успеете за это время собрать доказательства в свою пользу.
Пора перейти на БухСофт! Надежная программа для бухгалтерского учета и отправки отчетности для малого бизнеса.
Как заставить налоговую затянуть время
Шаг 1: подайте возражения ближе к концу срока. Инспекторы обязаны прикладывать к акту документы, подтверждающие нарушения, но часто этого не делают. Если это ваш случай, укажите это в возражениях. Подчеркните, что вас лишили права на подачу аргументированных возражений в полном объеме.
Шаг 2: запросите ознакомление с материалами проверки. Подайте заявление в ИФНС, что хотите ознакомиться с материалами проверки, ближе к концу срока подачи возражений. Укажите реквизиты компании, акта проверки и перечислите недостающие материалы. Инспекторы должны пригласить вас на ознакомление в течение двух дней (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК), но на практике они могут не успеть собрать все документы к этому времени.
Шаг 3: пожалуйтесь на рассмотрении материалов, что не успели с ними ознакомиться. Заместитель начальника ИФНС может исследовать только те материалы, с которыми вы ознакомились. Это условие обязательно для вынесения решения по проверке (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК). Поэтому рассмотрение материалов будет перенесено до тех пор, пока вы не ознакомитесь с ними.
Шаг 4: мотивируйте налоговиков на проведение дополнительных мероприятий. На рассмотрении материалов по проверке убедите налоговиков в необходимости проведения дополнительных мероприятий (п. 1, 6 ст. 101 НК).
Например, укажите, что были опрошены только сотрудники, должностные обязанности которых не включают контактов с контрагентами. Допустим, опросили грузчиков вместо менеджеров по закупкам. Или другой пример: в акте указано, что подписи одних и тех же лиц в разных документах отличаются. Напомните налоговой, что это может подтвердить только почерковедческая экспертиза, которую можно провести в рамках дополнительных мероприятий.
Еще один вариант, если вы не представили все документы по запросам налоговой. Сообщите, что готовы их представить сейчас. Например, вас запрашивали накладные на списание материалов, но вы дали их выборочно. И налоговая решила, что списание по одному из контрагентов не производилось. Обещайте представить инспекторам недостающие накладные по новому требованию. Но учтите: если подадите документы без нового запроса, будет штраф за нарушение сроков по требованию.
Пример. Как компания «Альфа» затягивала время для подачи возражений
ООО «Альфа» получило акт проверки 19 июля. Последний день подачи возражений и заявления на ознакомление с материалами проверки — 19 августа. Компания подала их 17 августа.
25 августа компания была ознакомлена с материалами проверки. Заместитель начальника ИФНС рассмотрел их 30 августа и в тот же день принял решение о проведении дополнительных мероприятий до 30 сентября.
Налоговая служба подготовит дополнение к акту в течение следующих 15 рабочих дней, то есть не позднее 21 октября. Инспекторы передадут документ ООО «Альфа» в течение пяти рабочих дней, до 28 октября. У компании будет 15 рабочих дней на подачу возражений на дополнение — до 18 ноября (п. 6.1, 6.2 ст. 101 НК РФ).
Таким образом, компания получила три месяца для подготовки и подачи дополнительных возражений по акту проверки.
Совет от Ольги Сергеевой, главного редактора Актион Бухгалтерии:
После окончания выездной проверки без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция не имеет права требовать документы. Запрет на истребование документов подразумевает не только направление требования, но и получение документов по этому требованию от организации. Поэтому, если инспекция завершит выездную проверку до окончания 10-дневного срока на исполнение требования, организация не обязана его выполнять. Следует учитывать, что на практике такой подход может привести к спору с проверяющими. Налоговая инспекция может посчитать действия организации неправомерными и привлечь её к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ). В таком случае, организации придётся отстаивать свою позицию в суде.
- Статьи по теме:
- Как вернуть НДС в ускоренном порядке
- Как составить доверенность на получение зарплаты: образец, бланк
- Персональные данные: что это, что к ним относят, как используются
- Как составить план замены специалистов, призываемых на военную службу по мобилизации и в военное время: образец, инструкция
- План работы по ведению воинского учета и бронированию граждан, пребывающих в запасе: образец, инструкция
ФНС опубликовала новые показатели, по которым будут назначаться проверки
Смотрите рекомендации по вашей компании, чтобы не попасть под особый контроль проверяющих.
Треть работодателей интересуются навыками бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который поможет оценить, насколько вы умеете работать с программой, как того требуют работодатели.
Как подавать возражения на акты налоговых проверок: разъяснения ФНС
Налоговая служба объяснила, как рассматриваются возражения налогоплательщиков на акты налоговых проверок (Информация ФНС).
Акты налогового органа
Результаты определенных действий (налоговые проверки, обнаружение фактов налоговых правонарушений) налоговый орган сопровождает оформлением акта, который вручается налогоплательщику.
Оформление результатов (примечание)
Сроки для оформления результатов налогового контроля:
Камеральная налоговая проверка (КНП)
Акт налоговой проверки составляется только в случае выявления нарушений (п. 5 ст. 88 НК РФ). Срок: 10 рабочих дней со дня окончания проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).
Выездная налоговая проверка (ВНП)
Акт налоговой проверки составляется вне зависимости от результатов проверки. Срок: два месяца со дня составления справки о выездной налоговой проверке (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ).
Обнаружение фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ
Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях. Срок: 10 дней со дня выявления нарушения (п. 1 ст. 101.4 НК РФ).
* Документ вручается проверяемому лицу под подпись или отправляется почтой заказным письмом в течение пяти рабочих дней со дня составления документа (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ). Обычно вместе с документом передаётся уведомление о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.
** Исключая налоговые правонарушения, дела по которым рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ (п. 1 ст. 101.4).
*** Документ передаётся лицу, совершившему налоговое правонарушение, под подпись или иным способом, подтверждающим дату его получения. Если это лицо уклоняется от получения документа, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в документе (п. 1 ст. 101.4 НК РФ) и документ отправляется ему по почте заказным письмом (п. 4 ст. 101.4). Датой вручения документа, отправленного по почте заказным письмом, считается шестой день с даты его отправки.
Обучение проводит адвокат по вопросам налоговой и корпоративной безопасности бизнеса, бывший сотрудник ОБЭП Иван Кузнецов.
За месяц вы научитесь выстраивать защиту при угрозе уголовного дела, как вести себя при допросе, инвентаризации, осмотре, выемке и определять законность действий налоговиков и полиции при проверках в 2025 году.
По окончании обучения выдается удостоверение ФИС ФРДО на 40 ак. часов. В настоящее время на обучение действует супер-скидка 75%.
Процесс подачи возражений на акты налоговых проверок
ФНС в своей информации подчеркивает важность процедуры подачи возражений на акты налоговых проверок. Эти возражения подаются (лично или через представителя) в налоговый орган, составивший акт.
Номер, адрес и реквизиты своей налоговой инспекции можно узнать с помощью сервиса «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции».
Номер, адрес и реквизиты своей налоговой инспекции можно узнать с помощью сервиса «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции».